الضريبة على الدخل الإجمالي

الضريبة على الدخل الإجمالي irg
1. تعريف و خصائص الضريبة على الدخل الإجمالي
1.1 التعريف:
عرفت هذه الضريبة في المادة (1) من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة و جاء فيها:"تؤسس ضريبة سنوية وحيدة على دخل الأشخاص الطبيعيين تسمى ضريبة الدخل الإجمالي و تفرض هذه الضريبة على الدخل الصافي الإجمالي للمكلف بالضريبة.
يتكون الدخل الصافي حسب المادة (2) من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة من مجموع المداخيل الصناعية:
- الأرباح الصناعية و التجارية و الحرفية.
- أرباح المهن غير التجارية.
- عائدات المزارع.
- الإيرادات المحققة من إيجار الملكيات المبنية و غير المبنية.
- المرتبات و الأجور و المعاشات و الربوع العمرية.

2.1 خصائص الضريبة على الدخل الإجمالي:
ضريبة سنوية: إذ تستحق سنويا على الربح أو الدخل الذي يحققه الخاضع لهذه الضريبة.
ضريبة إجمالية: تفرض على الدخل الإجمالي الصافي.
ضريبة تصاعدية: الضريبة على الدخل الإجمالي تحسب وفق جدول يستعمل سلما تصاعديا مقسم إلى فئات مداخيل و الذي يسمح بتطبيق معدلات تصاعدية.
ضريبة وحيدة: تفرض مرة واحدة على مجمل المداخيل و النوعية محدودة بالمادة (2) من قانون الضرائب المباشرة.
ضريبة تصريحية : لأنها تحصل بعد إعداد التصريح الذي يقوم به الخاضعون سنويا.

2. مجال التطبيق و أسس فرض الضريبة على الدخل الإجمالي:
يقصد بمجال التطبيق الأشخاص الخاضعون على الدخل الإجمالي و كذا المداخيل الخاضعة له.

1. الأشخاص الخاضعون للضريبة:
الأشخاص الطبيعيين.
أعضاء شركات الأشخاص.
أعضاء شركات المساهمة الذين لهم مسؤولية تضامنية و غير محددة فيها.

2. المداخيل الخاضعة للضريبة:
2-1-الأرباح الصناعية و التجارية (bic): "تعتبر أرباحا صناعية و تجارية لتطبيق ضريبة على الدخل، الأرباح التي يحققها الأشخاص الطبيعيون أو الإعتباريون و الناجمة عن ممارسة مهنة تجارية أو صناعية أو حرفية، كذلك الأرباح المحققة من الأنشطة المنجمية أو الناتجة عنها".

2-2- الأرباح غير التجارية (bnc): هي تلك الأرباح الصادرة عن ممارسة مهنة غير تجارية، و مداخيل مماثلة للأرباح الغير تجارية، أرباح المهن الحرة و الوظائف و المهام التي يتمتع أصحابها بصفة التاجر، المستثمرات المدرة للأرباح و التي هي مصادر كسب لا تنتمي إلى صنف آخر من الأرباح و المداخيل.

2-3- الرواتب و الأجور: تندرج المرتبات و التعويضات و الأتعاب و الأجور و المنح
و الربوع العمرية ضمن الدخل الإجمالي المعتمد على أساس إقرار الدخل.

3. الأساس الخاضع للضريبة : يتمثل في المبلغ الإجمالي للمداخيل الصافية باستثناء فوائض القيمة الناتجة عن التنازل و المداخيل الإيجارية و أرباح الأسهم الموزعة ناقص الأعباء القابلة للخصم التالية:
- فوائد القروض و الديون المبرمة لأغراض مهنية و كذا تلك التي يتم إبرامها قصد اقتناء أو بناء سكن.
- إشتراكات التأمين على الشيخوخة، و التأمينات الإجتماعية المدفوعة من قبل المكلفين بالضريبة بشكل شخصي.
- معاشات التغذية.
- وثيقة التأمين المبرمة من طرف المالك المؤجر.

3. معدلات الإقتطاع من المصدر، و الإعفاءات و التخفيضات بالضريبة
3-1 - معدلات الإقتطاع من المصدر: تكتسب بعض المداخيل طابع فرض الضريبة على الدخل الإجمالي في شكل معدلات تقتطع من المصدر، نذكر أهمها ما يلي:

3- 1-أ- فيما يخص الأرباح غير التجارية: 24 % يتم تطبيقها على المبالغ المدفوعة لمؤسسات أجنبية التي ليس لها منشآت دائمة بالجزائر مقابل تأديتها للخدمات.

3-1-ب- فيما يخص الرواتب و الأجور: تخضع الرواتب و الأجور المدفوعة من قبل المستخدمين لجدول الضريبة عل الدخل الإجمالي المحسوبة شهريا و كذا إستدراكات الرواتب.

4. الإعفاءات:
من أجل تخفيض العبء الضريبي على المؤسسة، وضع المشرع الضريبي عدة إعفاءات على الضريبة، على الدخل الإجمالي، و ذلك بهدف تحفيز المؤسسة على توسيع نشاطها.

4-1- الأشخاص المعفيين من دفع الضريبة:
الأشخاص الذين لا يزيد دخلهم الصافي الإجمالي السنوي عن 6000دج.
السفراء و الأعوان الدبلوماسيين، و القناصل و الأعوان القنصليين من جنسية أجنبية، عندما تمنح البلدان التي يمثلونها نفس الإمتيازات للأعوان الدبلوماسيين و القنصليين الجزائريين.

4-2 المداخيل المعفاة:
4-2-1 فيما يخص الأرباح الصناعية و التجارية:
يستفيد من إعفاء دائم الأرباح المحققة من المؤسسات التابعة لجمعيات الأشخاص المعوقين المعتمدة و كذا الهياكل التابعة لها، و الإيرادات المحققة من طرف الفرق التي تمارس نشاطات مسرحية.
تستفيد من إعفاء لمدة 10 سنوات الأرباح المحققة من طرف الحرفيين التقلديين و الذين يمارسون نشاط حرفي فني.
كما يستفيد من الإعفاء لمدة 03سنوات الأرباح المحققة من طرف شباب مؤهل للإستثمار ممول من طرف الصندوق الوطني للتشغيل و تدعيم الشباب، و ترفع المدة إلى 06 سنوات في المناطق التي يجب ترقيتها.
تستفيد الإستثمارات المحققة من طرف الأشخاص المستفيدين من نظام دعم أحداث أنشطة الإنتاج و مسيرين من طرف الصندوق الوطني للتأمين على البطالة من الإعفاءات لمدة 03 سنوات، يطبق هذا الإعفاء على الإستثمارات المعتمدة في أجل أقصاه 31 ديسمبر 2006.

4-2-2 فيما يخص مداخيل رؤوس الاموال المنقولة :
تستفيد من إعفاء من الضريبة على الدخل الإجمالي لمدة 5 سنوات إبتداءا من 01 جانفي 2003 ، حوامل و فوائد القيمة الناتجة عن عمليات التنازل عن الأسهم و الأوراق المماثلة لها.